營改增會計分錄案例解析
1.一般納稅人采購貨物或接受的應稅勞務和應稅服務
取得專用發票、完稅憑證、免稅農產品銷售發票或農產品收購發票、海關進口增值稅專用繳款書
C銀行5月對其可視化操作系統進行改造，接受美國B公司技術指導，合同總價為20萬元。當月改造完成，美國B公司在中國境內無代理機構，A公司辦理扣繳增值稅手續，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給B公司。書面合同、付款證明和B公司的對賬單齊全。
借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)11320.75
貸：銀行存款11320.75
借：在建工程188679.25
貸：銀行存款188679.25
借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“材料采購”、 “商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的 金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。
2.一般納稅人提供應稅服務
2016年6月，莫地H餐飲企業，本月提供餐飲服務收入100萬元，將其閑置房屋出租收入5萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發票，款項已收。
取得運輸收入的會計處理：
借：銀行存款1060000
貸：主營業務收入1000000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)60000
取得出租房屋收入的會計處理：
借：銀行存款55000
其他業務收入 50000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)5500
按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費--應交增 值稅(銷項稅額)”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。
3.一般納稅人輔導期內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務
2016年5月，莫地H餐飲企業，購進一批辦公電腦，取得增值稅專用發票價款3萬元，增值稅額0.51萬元。當月處于一般納稅人輔導期內。
借：固定資產 30000
應交稅費--待抵扣進項稅額 5100
貸：銀行存款 35100
次月允許抵扣時：
借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)5100
貸：應交稅費--待抵扣進項稅額 5100
已經取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費--待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的 金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科 目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。
收稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”，貸記“應交稅費--待抵扣進項稅額”。
4.一般納稅人提供視同銷售應稅服務
2016年5月3日，莫地M美容院安排兩名美容師參加某女企業家論壇，現場免費為3位女性化妝。2016年重陽節，該美容院安排三名美發師參加“夕陽紅”日活動，在社區為老人進行免費理發60人。(該美容院化妝服務價格為每人1000元/人次，理發20元/人次)
免費為3位女性化妝，按近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額：
(3*1000)/(1+6%)*6%=169.81(元)
借：營業外支出169.81
貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 169.81
2016年重陽節的免費理發活動，以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。
5.一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備
2016年5月，莫地N房地產開發公司首次購入增值稅稅控系統設備，支付價款2000元，同時支付當年增值稅稅控系統專用設備技術維護費500元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額2500元。
首次購入增值稅稅控系統專用設備
借：固定資產--稅控設備2000
貸：銀行存款 2000
發生防偽稅控系統專用設備技術維護費
借：管理費用500
貸：銀行存款 500
抵減當月增值稅應納稅額
借：應交稅費--應交增值稅(減免稅款)2500
貸：管理費用500
遞延收益2000
以后各月計提折舊時(按3年，殘值10%舉例)
借：管理費用50
貸：累計折舊50
借：遞延收益50
貸：管理費用50
【提示】
購入稅控系統專用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固 定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益” 科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 一般納稅人發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費-- 應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。
6.提供免稅應稅服務
莫地D建筑公司2016年6月份在某境外Y國會大廈提供建筑服務收入500萬元。
借：應收賬款5000000
貸：主營業務收入 5000000
【提示】
免征增值稅收入納稅人提供應稅服務取得按規定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。
7.進項稅轉出
2016年5月，莫地H餐飲企業向農業生產者購進免稅蘋果一批，支付收購價30萬元，支付運費5萬元，取得合法票據。月底將購進的20%的蘋果發放給員工當福利。
借：應付職工薪酬-應付福利費 35600
貸：應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出) 35600
非正常損失發生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規定進項額不得抵扣的，借記“其他業務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損溢”等科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
8.簡易計征
2016年5月，莫地建筑公司以清包工方式為X公司提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅。當月取得含稅施工費50000元。
簡易計稅辦法計算增值稅應納稅款50000/(1+3%)*3%=1456.31元
借：銀行存款50000
貸：主營業務收入48543.69
應交稅費--未交增值稅1456.31
一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目。
